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Assunto: Número de Opções sobre Ações: 07-12 Data: 11/9/2007 O Protocolo revisado fornece um mecanismo para alocar renda de opções de ações entre os países No Anexo B do quinto Protocolo (o Protocolo) ao Tratado do Canadá-EUA, há um acordo entre o Canadá e os EUA sobre como tributar a renda do emprego de opções de ações. No passado, havia uma inconsistência entre os dois países, que por vezes resultava em dupla tributação. A fim de aliviar esta questão, os dois países concordaram em taxar a renda do emprego em uma proporção acordada. O rácio baseia-se no número de dias em que um indivíduo esteve empregado no local de trabalho até ao número de dias empregados entre a data de concessão e a data de exercício. Suponha os seguintes fatos: Um indivíduo recebeu uma opção de ações no primeiro dia de seu emprego no Canadá. O indivíduo trabalhou por 300 dias no Canadá antes de se mudar para os Estados Unidos. O indivíduo exerceu as opções 400 dias depois de se mudar para os Estados Unidos. Em um caso como esse, 300 mais de 700 dos rendimentos do trabalho serão alocados para o Canadá e o restante alocado para os Estados Unidos. Não obstante o acima exposto, as autoridades competentes de ambos os países podem concordar em atribuir a renda de uma maneira diferente se ambos os países concordarem que os termos da opção eram tais que a concessão era essencialmente uma transferência de propriedade. Por exemplo, se as opções foram concedidas em dinheiro ou não sujeitas a um período de aquisição substancial, então a autoridade competente pode realocar o rendimento do emprego. DICA TRIBUTÁRIA DA SEMANA é fornecida como um serviço gratuito a clientes e amigos das empresas-membro do Tax Specialist Group. O Tax Specialist Group é uma afiliação nacional de empresas que se especializam na prestação de serviços de consultoria tributária a outros profissionais, empresas e indivíduos de alta renda em questões tributárias canadenses e internacionais e disputas tributárias. Acredita-se que o material fornecido na Dica fiscal da semana seja preciso e confiável na data em que foi escrito. As leis tributárias são complexas e estão sujeitas a mudanças frequentes. Aconselhamento profissional deve sempre ser procurado antes de implementar qualquer regime de planejamento tributário. Nem o Grupo de Especialista em Impostos nem qualquer firma membro pode aceitar qualquer responsabilidade pelas conseqüências fiscais que podem resultar da atuação com base no conteúdo deste documento. A tributação das opções de ações O guia de planejamento tributário 2015-2016 A tributação das opções de ações Como uma estratégia de incentivo, você pode fornecer a seus funcionários o direito de adquirir ações da sua empresa a um preço fixo por um período limitado. Normalmente, as ações valerão mais do que o preço de compra no momento em que o empregado exerce a opção. Por exemplo, você fornece a um de seus principais funcionários a opção de comprar 1.000 ações da empresa a cada 5. Este é o valor estimado de mercado (FMV) por ação no momento em que a opção é concedida. Quando o preço das ações aumenta para 10, seu empregado exerce sua opção de comprar as ações por 5.000. Como seu valor atual é 10.000, ele tem um lucro de 5.000. Como o benefício é tributado As conseqüências do imposto de renda no exercício da opção dependem de a empresa conceder a opção ser uma empresa privada controlada pelo Canadá (CCPC), o período de tempo em que o empregado detém as ações antes de vendê-las e se o funcionário lida à distância com a corporação. Se a empresa for uma CCPC, não haverá nenhuma consequência de imposto de renda até que o empregado disponha das ações, desde que o funcionário não esteja relacionado aos acionistas controladores da companhia. Em geral, a diferença entre o FMV das ações no momento em que a opção foi exercida e o preço da opção (ou seja, 5 por ação em nosso exemplo) será tributada como receita de emprego no ano em que as ações forem vendidas. O empregado pode reivindicar uma dedução do lucro tributável igual a metade desse valor, se determinadas condições forem cumpridas. Metade da diferença entre o preço final de venda e o FMV das ações na data em que a opção foi exercida será informada como ganho de capital tributável ou perda de capital permitida. Exemplo: em 2013, sua empresa, uma CCPC, ofereceu a vários de seus funcionários seniores a opção de comprar 1.000 ações na empresa por 10 cada. Em 2015, estima-se que o valor da ação dobrou. Vários dos funcionários decidem exercer suas opções. Em 2016, o valor das ações dobrou novamente para 40 por ação, e alguns dos funcionários decidiram vender suas ações. Como a empresa era uma CCPC no momento em que a opção foi concedida, não há benefício tributável até que as ações sejam vendidas em 2016. Supõe-se que as condições para a dedução de 50 sejam atendidas. O benefício é calculado da seguinte forma: E se o estoque declina em valor No exemplo numérico acima, o valor do estoque aumentou entre o momento em que o estoque foi adquirido e o momento em que foi vendido. Mas o que aconteceria se o valor das ações caísse para 10 no momento da venda em 2016? Nesse caso, o funcionário relataria uma inclusão de renda líquida de 5.000 e uma perda de capital de 10.000 (5.000 perdas de capital permitidas). Infelizmente, embora a inclusão de renda tenha o mesmo tratamento fiscal que um ganho de capital, na verdade não é um ganho de capital. Sua tributada como rendimento de emprego. Como resultado, a perda de capital realizada em 2016 não pode ser usada para compensar a inclusão de renda resultante do benefício tributável. Qualquer pessoa em situação financeira difícil, como resultado dessas regras, deve entrar em contato com o escritório local de Serviços Tributários da CRA para determinar se as modalidades especiais de pagamento podem ser tomadas. Opções de ações da empresa pública As regras são diferentes quando a empresa que concede a opção é uma empresa pública. A regra geral é que o empregado tem que reportar um benefício de emprego tributável no ano em que a opção é exercida. Este benefício é igual ao montante pelo qual o FMV das ações (no momento em que a opção é exercida) excede o preço da opção pago pelas ações. Quando certas condições são satisfeitas, uma dedução igual à metade do benefício tributável é permitida. Para as opções exercidas antes das 16:00 horas EST em 4 de março de 2010, os funcionários elegíveis de empresas de capital aberto poderiam optar por adiar a tributação sobre o benefício de trabalho tributável resultante (sujeito a um limite anual de vesting de 100.000). No entanto, as opções de empresa pública foram exercidas após as 16:00 horas. EST em 04 de março de 2010 não são mais elegíveis para o diferimento. Alguns empregados que se beneficiaram da eleição de diferimento de impostos sofreram dificuldades financeiras como resultado de um declínio no valor dos títulos opcionais, a ponto de o valor dos títulos ser menor do que o passivo de imposto diferido sobre o benefício de opção de ações subjacente. Uma eleição especial estava disponível para que a responsabilidade tributária sobre o benefício da opção de ações diferida não excedesse o produto da alienação dos títulos opcionais (dois terços de tais proventos para residentes de Quebec), desde que os títulos fossem alienados após 2010 e antes 2015, e que a eleição foi arquivada até a data de vencimento da sua declaração de imposto de renda para o ano da alienação. Archived - Backgrounder As informações arquivadas são fornecidas para fins de referência, pesquisa ou registro. Ele não está sujeito às Normas da Web do Governo do Canadá e não foi alterado ou atualizado desde que foi arquivado. Por favor, entre em contato conosco para solicitar um formato diferente dos disponíveis. O Quinto Protocolo à Convenção sobre o Imposto sobre o Rendimento entre o Canadá e os Estados Unidos Pontos-chave Os tratados tributários impedem a dupla tributação, o cumprimento da legislação tributária e aumentam a cooperação. Dentro da rede de mais de 85 tratados fiscais do Canadá, a Convenção do Imposto de Renda Canadá-Estados Unidos é especialmente importante. A Convenção foi assinada em 1980. Este é o quinto conjunto de mudanças (protocolos) desde então. O Quinto Protocolo traz benefícios significativos para indivíduos e empresas canadenses: eliminando o imposto de renda retido na fonte sobre pagamentos de juros transfronteiriços permitindo que os contribuintes exijam que questões de dupla tributação insolúveis sejam resolvidas por meio de arbitragem assegurando que não haja dupla tributação de ganhos de emigrantes. estender os benefícios do tratado a empresas de responsabilidade limitada que concedam reconhecimento mútuo de contribuições previdenciárias esclarecendo como as opções de ações são tributadas e implementando muitas melhorias técnicas e atualizações. Para se tornar parte da lei do Canadá, o Quinto Protocolo tem que ser promulgado pelo Parlamento. O governo planeja introduzir a legislação necessária em uma oportunidade antecipada. Nota importante: Este Backgrounder é um guia geral, em linguagem simples, para regras, documentos e práticas que são inerentemente complexas. Embora todos os esforços tenham sido feitos para garantir a exatidão, este guia não é uma descrição técnica completa nem uma interpretação oficial dos assuntos discutidos. Os exemplos fornecidos são casos simplificados que não pretendem representar pessoas ou transações reais. Tratados fiscais Sempre que um residente de um país aufere receita em outro país - seja por meio de negócios, fazendo um investimento ou sendo empregado lá -, há possibilidade de dupla tributação. Isso ocorre porque tanto o país de residência das pessoas quanto o país onde a renda é obtida podem legitimamente reivindicar direitos para tributar a mesma renda. Para evitar essa dupla tributação, os países assinam tratados fiscais bilaterais (também conhecidos como convenções fiscais ou acordos de dupla tributação (DTAs)). Esses acordos, que se tornam legalmente vinculantes uma vez ratificados, estabelecem qual país pode tributar formas particulares de renda em uma variedade de situações específicas. Os tratados fiscais também ajudam na aplicação da lei tributária, ao prever trocas de informações entre as autoridades fiscais. E os tratados incluem mecanismos para resolver diferenças de visão entre países sobre questões como a caracterização de um item particular de renda ou onde ele foi ganho. Com uma economia dinâmica e uma população móvel, os tratados fiscais são cada vez mais importantes para o Canadá. Aqueles que se beneficiam dos tratados tributários deste país incluem empresas estabelecidas que operam ou investem no exterior, novos empreendimentos que buscam investimento estrangeiro e indivíduos que possam querer trabalhar temporariamente em outro país ou propriedade própria lá. Um tratado fiscal dá a todas essas pessoas respostas confiáveis ​​sobre onde elas devem pagar impostos. A rede de tratados fiscais de Canadas é extensa: temos DTAs com mais de 85 países, incluindo nossos parceiros do NAFTA, praticamente todos os países da União Europeia e da OCDE (Organização para Cooperação e Desenvolvimento Econômico), muitos membros da Commonwealth e da Francofonia; países em rápido crescimento, como Brasil, Rússia, Índia, China e África do Sul. Convenção sobre o Imposto de Renda entre Canadá e Estados Unidos O tratado tributário Canadá-Estados Unidos é, dada a profundidade dos laços com os Estados Unidos, particularmente importante. Como todos os DTAs do Canadas, o tratado Canadá-EUA é baseado em um modelo desenvolvido pela OCDE, mas sempre incluiu alguns recursos especiais que refletem o relacionamento único entre o Canadá e os EUA. À medida que as práticas comerciais e de investimento transfronteiriças evoluem, o tratado tributário também precisa mudar, se quiser continuar eficaz. A atual Convenção de Imposto de Renda Canadá-EUA foi assinada pela primeira vez em 1980. Ela foi atualizada quatro vezes - em 1983, 1984, 1995 e 1997. Esses quatro Protocolos (conjuntos de mudanças no tratado) cobriam um amplo espectro de pontos, mas eles Todos ajudaram a garantir que o tratado adotasse os últimos desenvolvimentos nas políticas fiscais dos dois países, bem como as necessidades em mudança dos indivíduos e empresas canadenses e norte-americanas. O Orçamento de 2007 do Canadas observou que o acordo em princípio havia sido alcançado com os EUA sobre um quinto Protocolo para atualizar o tratado tributário. O Quinto Protocolo O Protocolo assinado em 21 de setembro de 2007 propõe alterar e atualizar muitas das disposições da atual Convenção do Imposto de Renda entre Canadá e EUA. Este quinto Protocolo entrará em vigor quando for tornado lei (ratificada) pelos governos do Canadá e dos Estados Unidos (ou em 1º de janeiro de 2008, se ratificada em 2007). O Protocolo é acompanhado de duas trocas de notas diplomáticas que estabelecem muitos dos aspectos mais técnicos. Abaixo estão breves explicações de vários elementos-chave do Protocolo: Eliminação do imposto retido na fonte sobre juros Quem afeta: Qualquer residente do Canadá ou dos Estados Unidos que pague juros a uma pessoa no outro país. Regra atual: Se os juros forem pagos na fronteira entre o Canadá e os EUA, o tratado tributário geralmente permite que o país de origem do pagador (o país de origem) tribute esse interesse. O imposto, com alíquota de até 10, é cobrado exigindo que o pagador retenha e remeta uma parte do pagamento de juros - daí o termo imposto retido na fonte. Nova regra: o país de origem não pode cobrar juros transfronteiriços. Exemplo: Um residente do Canadá que toma dinheiro emprestado de um credor dos EUA não terá mais que reter e remeter o imposto canadense sobre os pagamentos de juros. Significado: Reduzir os custos de empréstimos torna o investimento transfronteiriço mais eficiente. Aplicação: Aplica-se a juros pagos entre pessoas não relacionadas (comprimento dos braços) - por exemplo, um banco e seu cliente - a partir do segundo mês após a entrada em vigor do Protocolo. Por juros pagos entre pessoas relacionadas - por ex. uma empresa subsidiária e a sua empresa-mãe - a isenção total aplica-se a partir do terceiro ano após a entrada em vigor. (Para o primeiro e o segundo ano após a entrada em vigor, o limite da alíquota do país de origem é reduzido de 10 para 7 e 4, respectivamente.) Quem afeta: Residentes do Canadá ou dos Estados Unidos que enfrentam uma dupla tributação não resolvida através das regras dos tratados ou pela negociação entre as duas autoridades fiscais. Regra atual: Além de suas muitas disposições específicas, o tratado tributário tem uma regra geral de impedimento que permite que as autoridades fiscais concordem em casos em que o tratado não resolve um problema entre eles. (Um procedimento de arbitragem voluntária - em que os dois países devem, eles próprios, concordar com o contribuinte para enviar o assunto para uma junta de arbitragem - é autorizado sob o tratado atual, mas não foi implementado.) Se as autoridades fiscais não resolverem o litígio entre eles, não há mais nenhum mecanismo para resolver a disputa. Isso significa que os contribuintes não podem ter certeza de que seus problemas de dupla tributação serão resolvidos. Nova regra: Nos tipos mais importantes de emissão que exigem concordância pelas autoridades fiscais, os contribuintes podem obrigar as autoridades a encaminhar sua disputa a arbitragem vinculante. Observe que esse procedimento é totalmente eletivo para o contribuinte: a nova regra é descrita como arbitragem obrigatória porque é obrigatória para as autoridades fiscais Exemplo: uma empresa dos EUA vende mercadorias para sua empresa controladora canadense por um determinado preço. A empresa dos EUA está sujeita a uma auditoria de preços de transferência nos EUA que determina que um preço mais alto deve ser aplicado às mercadorias e avalia mais receita nas mãos da subsidiária. No entanto, as autoridades canadenses não concordam com o preço de transferência mais alto e diminuem para aumentar o custo da empresa canadense. As duas autoridades fiscais não conseguem chegar a acordo. As empresas podem, sujeitas a determinadas condições, optar por exigir que as autoridades fiscais submetam a questão a arbitragem vinculativa. Detalhes do processo de arbitragem são estabelecidos em uma troca de notas diplomáticas. Significância: Aumenta a confiança dos contribuintes de que o tratado tributário resolverá a dupla tributação potencial. Aplicação: Aplica-se a casos que, quando o Protocolo entrar em vigor, já estão sendo considerados no âmbito do procedimento de acordo mútuo de tratados, bem como casos que subseqüentemente estão sendo considerados. Migração do contribuinte - proteção contra a dupla tributação Quem afeta: Indivíduos que deixam de ser residentes em um país e se tornam residentes no outro. Regra atual: O tratado tributário permite que cada país tribute seus residentes em todos os seus ganhos de capital. Nenhuma provisão é feita para a possibilidade de que um país possa taxar emigrantes em qualquer ganho antes da partida (como o Canadá faz, tratando-os como tendo alienado a maioria dos tipos de propriedade para rendimentos justos do valor de mercado). Nova regra: Se, ao deixar de ser residente de um país e se tornar residente do outro, um indivíduo é tratado pelo primeiro país como tendo eliminado um imóvel, o indivíduo pode optar por ser tratado também no segundo país (o novo país de origem) como tendo eliminado e readquirido a propriedade no momento da mudança de residência. Exemplo: um emigrante do Canadá para os EUA possui ações que custam 100 e valem 1.000. O Canadá trata o emigrante como tendo vendido as ações por 1.000, obtendo um ganho de capital de 900 (450 ganho de capital tributável). O emigrante pode optar por ser tratado para fins fiscais dos EUA como tendo percebido esse ganho antes de se tornar residente nos EUA. Os EUA podem tributar qualquer ganho futuro sobre o valor de 1.000 das ações, mas não taxará nenhum ganho acumulado enquanto o indivíduo residia no Canadá. Significado: Evita a dupla tributação de ganhos pré-migração. Aplicação: Aplica-se a disposições (ou seja, emigrações) que ocorreram após 17 de setembro de 2000 (a data em que o Departamento de Finanças do Tesouro dos EUA e do Canadá anunciou acordo sobre o assunto). Empresas de responsabilidade limitada (LLCs) e outras entidades híbridas Quem afeta: Entidades que são tratadas como corporações sob a lei de um país, mas são tratadas como parcerias (ou veículos de repasse) no outro país. Regra atual: Nenhuma acomodação específica dessas entidades híbridas. Para se beneficiar do tratado tributário (redução de impostos retidos na fonte, etc.), uma entidade deve ser residente (ou seja, tributável em) em um dos países do tratado. Se uma entidade é um veículo de passagem em seu país de origem, ela não é tributável; ao contrário, seus investidores são tributados diretamente à medida que obtêm renda. Mas se o outro país vê a entidade como uma corporação, esse outro país aplicará o teste de residência (tributação) à própria entidade, e a entidade falhará. Nova regra: Os rendimentos que os residentes de um país ganham através de uma entidade híbrida serão, em certos casos, tratados pelo outro país (o país de origem) como tendo sido ganho por um residente do país de residência. Por outro lado, uma regra corolária prevê que, se uma receita de uma entidade híbrida não for tributada diretamente nas mãos de seus investidores, ela será tratada como não tendo sido recebida por um residente. Exemplo: os investidores americanos usam uma LLC para investir no Canadá. A LLC - que o Canadá vê como uma corporação, mas é um veículo de fluxo contínuo nos EUA - obtém renda de investimento de origem canadense. Contanto que os investidores norte-americanos sejam tributados nos EUA sobre a receita da mesma forma que seriam se tivessem recebido diretamente, o Canadá trataria a renda como tendo sido paga a um residente dos EUA. As taxas reduzidas de imposto retido na fonte previstas no tratado tributário serão aplicadas. Significado: Remove um impedimento potencial ao investimento transfronteiriço. Reduz a incidência de dupla não tributação através de uma melhor correspondência das regras fiscais nos dois países. Aplicação: A regra básica se aplica para fins de imposto retido na fonte a partir do segundo mês após a entrada em vigor do Protocolo. A regra dos corolários aplica-se após dois anos. Pensões e outros planos registados - reconhecimento mútuo Quem afecta: trabalhadores fronteiriços - indivíduos que residem num país e trabalham no outro - que contribuem para um plano de pensões (ou qualquer outro regime de reforma relacionado com o emprego) no país onde eles trabalham. Também indivíduos que se deslocam de um país para outro em tarefas de curto prazo (até cinco anos) e continuam a contribuir para um plano ou acordo no primeiro país. Em certos casos, esses empregadores também podem se beneficiar. Regra atual: Nenhuma regra em relação a contribuições, ou seja, nenhuma garantia de que elas podem ser deduzidas para fins fiscais no país de emprego. Nova regra: Desde que certas condições sejam cumpridas, os passageiros que cruzam a fronteira podem deduzir, para fins de tributação no país de residência, as contribuições que fizerem a um plano ou acordo no país em que trabalham. Da mesma forma, aqueles que se mudam para o trabalho e cumprem certas condições podem deduzir, para fins de imposto sobre o país de origem, suas contribuições para um plano ou acordo no outro país, por até cinco mil anos. Em ambos os casos, os benefícios acumulados não são tributáveis. Exemplos: (1) Um residente do Canadá é empregado nos EUA e contribui para um plano de pensão patrocinado pelo empregador. As contribuições dos funcionários para o plano (até a sala de dedução de RRSP restante dos funcionários) serão dedutíveis para fins de imposto canadense. (2) Um funcionário de uma empresa canadense é atribuído por três anos a uma empresa dos EUA relacionada. O empregado continua contribuindo para o plano de pensão do funcionário da empresa canadense. Para fins fiscais dos EUA, tanto o funcionário quanto a empresa dos EUA poderão deduzir as contribuições. Significância: Facilita a movimentação de pessoal entre os dois países, removendo um possível desincentivo para os deslocados e tarefas temporárias. Aplicação: Aplica-se a anos de tributação que começam após o ano civil no qual o Protocolo entra em vigor. Contudo, se a ratificação estiver concluída em 2007, a regra aplica-se aos anos de tributação que começam em 2008 (ou seja, o mesmo ano civil em que o Protocolo entra em vigor). Opções de compra de ações - rateio de direitos tributários Quem afeta: Empregados que recebem opções de ações para empregados enquanto trabalham em um país, e que trabalham para o mesmo empregador no outro país antes de exercer ou descartar a opção (ou descartar a parte). Regra atual: Nenhuma regra específica prevê a repartição entre os dois países de um benefício de opção de ações em tais casos. Nova regra: O rendimento em questão (o benefício da opção de compra de ações) geralmente será considerado como tendo sido derivado em um país na medida em que o local de emprego principal do indivíduo estivesse naquele país entre a outorga da opção e seu exercício. (ou a disposição da ação). Exemplo: um funcionário de uma empresa dos Estados Unidos recebe uma opção de compra de ações em 1º de janeiro de 2009. Em 1º de janeiro de 2010, o empregado foi transferido da matriz dos EUA da empresa para sua subsidiária canadense. Em 31 de dezembro de 2011, o empregado descarta a opção, dando origem a uma inclusão de renda. A menos que as autoridades fiscais concordem que as circunstâncias justificam o afastamento da regra usual, um terço da receita será tratado como tendo surgido nos EUA e dois terços no Canadá. Significado: Dá clareza quanto ao fornecimento de opções de ações acrescenta certeza de que a dupla tributação não irá surgir. Aplicação: Como um conjunto de regras técnicas detalhadas, isso é incluído em uma troca de notas diplomáticas, ao invés do próprio Protocolo. Entra em vigor na mesma data que o Protocolo. Próximos Passos Para entrar em vigor, o Protocolo deve ser ratificado de acordo com os procedimentos aplicáveis ​​no Canadá e nos Estados Unidos. Para o Canadá, isso significa tornar o Protocolo parte da lei canadense, estabelecendo um estatuto para esse efeito. O Protocolo será assim apresentado ao Parlamento em um projeto de lei, que - como com qualquer outro projeto de lei - tanto a Câmara dos Comuns quanto o Senado devem aprovar e que deve obter o consentimento real. O Governo do Canadá pretende prosseguir com o projeto de lei exigido em uma oportunidade antecipada. Para informações adicionais A existente Convenção sobre Imposto de Renda entre Canadá e Estados Unidos está disponível no site do Departamento de Finanças, em fin. gc. ca/treaties/USAe. html. Muitas bibliotecas públicas no Canadá mantêm, frequentemente em sua coleção de referência, uma ou mais edições comerciais da Lei do Imposto de Renda que também incluem a Convenção e os materiais relacionados. Informações sobre a legislação pendente, incluindo as leis do tratado tributário, estão disponíveis no site do Parlamento do Canadá, em